Le split year au Royaume-Uni

Ce qu’est un split year

Selon le Statutory Residence Test, vous êtes résident ou non pour une année fiscale, et pour toute l’année. Si vous vous installez à Bristol en octobre, sans autre règle, vous seriez résident rétroactivement depuis le 6 avril, avec vos revenus mondiaux depuis le printemps.

Le split year treatment coupe cette année en deux : une partie étrangère, où vous êtes traité pour l’essentiel comme un non-résident, et une partie britannique, où vous êtes imposé normalement comme résident. En simplifiant, vous ne payez l’impôt britannique sur vos revenus et gains étrangers que pour ceux de la partie britannique. Pour les pensions étrangères, la loi le dit même expressément.

Deux points surprennent souvent. D’abord, vous n’avez aucun choix : si vous remplissez toutes les conditions d’un cas, le split s’applique, que vous le vouliez ou non. Ensuite, l’année d’arrivée, vous gardez vos abattements entiers malgré le split, y compris la Personal Allowance complète.

Quel cas s’applique à vous

L’arrivant type depuis la France tombe dans le cas 4, 5 ou 8. Le cas 4 colle si vous rendez votre appartement en France et n’habitez plus qu’au Royaume-Uni. Le cas 5, si c’est un emploi à temps plein outre-Manche qui motive le départ. Le cas 8 est le filet de sécurité pour ceux qui ouvrent un logement au Royaume-Uni en gardant peut-être l’ancien, mais il exige que toute l’année suivante soit britannique.

Pour la partie de l’année avant le jour du split, les cas 4, 5 et 8 vérifient si vous aviez déjà des attaches suffisantes. Les seuils de jours du barème des attaches sont alors réduits au prorata. Si vous arrivez en octobre, par exemple, les seuils de 15, 45, 90 et 120 jours tombent à 9, 26, 52 et 70 jours. Deux mois de recherche de logement à Londres au début de l’été peuvent suffire à vous faire perdre le split.

Si plusieurs cas collent, des règles de priorité fixent le cas et la date, le plus souvent en faveur du jour de split le plus précoce, donc de la partie étrangère la plus courte. Vous indiquez le cas dans votre déclaration.

Et côté France, le split year ne change rien

Le split year est une règle britannique. Pour la convention fiscale, il ne modifie rien : votre résidence au sens de la convention franco-britannique reste déterminée par son article 4, foyer d’habitation permanent d’abord, puis centre des intérêts vitaux, séjour habituel et nationalité.

La France, de son côté, applique l’article 4 B du CGI, et il suffit d’un seul critère (foyer ou séjour principal, activité professionnelle principale, centre des intérêts économiques) pour rester domicilié fiscalement en France. Celui qui part seul en laissant conjoint et enfants en France reste normalement domicilié en France. Le jour de split britannique et la date à laquelle la France cesse de vous considérer comme résident peuvent donc différer de plusieurs mois. C’est cette dernière date qui compte pour l’exit tax si vous partez avec un portefeuille de titres important.

Split year et régime FIG : l’année consommée

C’est ici que se cache la surprise la plus chère. Le régime FIG de quatre ans vaut pour jusqu’à quatre années fiscales consécutives à partir de celle où vous devenez résident. Un split year y compte comme une année entière de résidence, alors même qu’il comporte une partie étrangère. Arriver le 1er mars avec un split year, c’est brûler la première de vos quatre années FIG pour cinq semaines de vie britannique.

L’année n’est pas totalement perdue : sur les revenus étrangers de la partie étrangère, vous ne payez en général rien grâce au split, et pour les revenus étrangers imposables de la partie britannique, vous pouvez demander le FIG. Mais la fenêtre se referme plus tôt. Et l’option FIG pour une année vous fait perdre la Personal Allowance et l’abattement de Capital Gains Tax de cette année.

L’alternative, c’est l’arrivée tardive. Si vous n’arrivez que dans les six dernières semaines avant le 5 avril et que vous n’étiez pas résident les trois années précédentes, vous restez peut-être, visites antérieures comprises, sous les 46 jours dans l’année. Vous êtes alors non-résident pour toute l’année grâce au deuxième test automatique, et vos quatre années FIG ne commencent que le 6 avril. Comptez chaque minuit, y compris ceux des visites d’appartements à l’automne. Ce que vous pouvez faire de votre retraite et de votre portefeuille pendant ces quatre ans est détaillé dans l’article retraite et placements.

Les trois cas pour le départ

L’année où vous quittez le Royaume-Uni, ce sont les cas 1 à 3. Le cas 1 vaut si vous commencez un travail à temps plein à l’étranger et que vous êtes non-résident l’année suivante selon le troisième test automatique de non-résidence. Le cas 2 concerne le partenaire qui suit. Le cas 3 vaut si vous quittez votre logement britannique, passez ensuite moins de 16 jours au Royaume-Uni et devenez résident fiscal dans votre nouveau pays, ou y avez votre logement, dans les 6 mois. Plus de détails, y compris sur la non-résidence temporaire, dans l’article sur le départ du Royaume-Uni.

Sources: GOV.UK: RDR3 Statutory Residence Test (SRT) notes, Abschnitt 6 Split years; HMRC Manual: RFIG21000 Split year treatment; HMRC Manual: RFIG21030 When split year treatment will apply; HMRC Manual: RFIG21150 Case 4; HMRC Manual: RFIG21270 Case 8; HMRC Manual: RFIG44000 Qualifying new resident; GOV.UK: RDR1 Residence, domicile and the remittance basis; GOV.UK: Tax on foreign income; GOV.UK : convention fiscale franco-britannique de 2008; BOFiP : BOI-IR-CHAMP-10 (domicile fiscal, article 4 B du CGI); BOFiP : BOI-ENR-DMTG-10-10-30 (critères du domicile fiscal)