| Regola base | Residente o no, sempre per l'intero anno fiscale (dal 6 aprile al 5 aprile) |
| Split year | Divide l'anno in una parte estera e una parte britannica |
| Casi | 8 casi: da 1 a 3 per chi parte, da 4 a 8 per chi arriva |
| Scelta | Nessuna: se le condizioni ci sono, l'anno si divide |
| Franchigie | Piene nell'anno di arrivo, anche con lo split year |
| Regime FIG | Uno split year conta come anno pieno di residenza |
| Lato italiano | Residenza se 183 giorni (184 nei bisestili); AIRE entro 90 giorni |
Che cos'è lo split year
Secondo lo Statutory Residence Test in un anno fiscale sei residente oppure no, e lo sei per tutto l'anno. Se ti trasferisci a Bristol a ottobre, senza un'altra regola saresti residente all'indietro dal 6 aprile, con tutto il tuo reddito mondiale dalla primavera.
Lo split year divide quell'anno in due: una parte estera, in cui per la maggior parte degli effetti sei trattato come non residente, e una parte britannica, in cui sei tassato normalmente da residente. In parole semplici paghi imposte britanniche su redditi e plusvalenze esteri solo per quanto maturano nella parte britannica. Per le pensioni estere la legge lo dice addirittura in modo esplicito.
Due cose sorprendono molti. Primo, non hai scelta: se soddisfi tutte le condizioni di un caso, l'anno si divide, che tu lo voglia o no. Secondo, nell'anno di arrivo, nonostante lo split, ricevi le franchigie piene, compresa la personal allowance intera.
I cinque casi per chi arriva
Per tutti i casi di arrivo vale: nell'anno di arrivo sei residente secondo l'SRT e l'anno prima non lo eri. Chi è stato all'estero meno di un anno fiscale intero non ha lo split year.
| Caso | Per chi | Condizioni principali | La parte britannica inizia |
|---|---|---|---|
| Caso 4 | Ti trasferisci del tutto nel Regno Unito | Da un certo giorno l'unica casa che hai è nel Regno Unito (o tutte le tue case sono lì), fino a fine anno; prima, legami insufficienti | Il giorno in cui soddisfi per la prima volta il test dell'unica casa |
| Caso 5 | Inizi a lavorare a tempo pieno nel Regno Unito | Da un certo giorno soddisfi il terzo test automatico britannico (365 giorni a tempo pieno nel Regno Unito); prima, legami insufficienti | Il primo giorno di quel periodo di 365 giorni |
| Caso 6 | Rientri dopo un lavoro a tempo pieno all'estero | L'anno prima non residente per lavoro a tempo pieno all'estero, residente in uno dei 4 anni prima ancora, residente l'anno successivo | Dopo l'ultimo giorno di lavoro a tempo pieno all'estero |
| Caso 7 | Il partner di chi è nel caso 6 | Ti trasferisci nel Regno Unito per vivere con il partner che rientra; residente l'anno successivo | Il giorno del tuo arrivo |
| Caso 8 | Da un certo giorno hai una casa nel Regno Unito, magari anche una all'estero | Casa nel Regno Unito fino a fine anno e per tutto l'anno successivo; l'anno successivo sei residente e non è uno split year; prima, legami insufficienti | Il giorno da cui hai una casa nel Regno Unito |
HMRC, da RFIG21150 a RFIG21280
Quale caso fa per te
Chi arriva dall'Italia finisce di solito nel caso 4, 5 o 8. Il caso 4 calza se lasci la casa in Italia e vivi solo nel Regno Unito. Il caso 5 se il motivo del trasloco è un lavoro a tempo pieno nel Regno Unito. Il caso 8 è il caso residuale per chi inizia ad avere una casa nel Regno Unito e magari tiene ancora quella vecchia, ma chiede che anche tutto l'anno successivo sia britannico.
Per la parte dell'anno prima del giorno della divisione, i casi 4, 5 e 8 chiedono se avevi già legami sufficienti. Per questo le soglie di giorni della tabella dei legami si riducono in proporzione. Se arrivi per esempio a ottobre, al posto di 15, 45, 90 e 120 giorni valgono solo 9, 26, 52 e 70 giorni. Chi a inizio estate ha già passato due mesi nel Regno Unito a cercare casa può perdere lo split per questo.
Se calzano più casi, decidono regole di priorità sul caso e sulla data, di solito a favore del giorno di divisione più vicino all'inizio dell'anno, cioè della parte estera più corta. Il caso lo indichi nella dichiarazione dei redditi. Per le convenzioni lo split year non cambia nulla: se ai fini della convenzione sei residente nel Regno Unito lo decide sempre il suo spareggio.
Come verificare il tuo anno di arrivo
Quattro domande, in quest'ordine.
- 1
1. Sei residente in quest'anno fiscale?
I test automatici sull'estero vengono prima di tutto. Se non eri residente nei tre anni precedenti e passi nel Regno Unito meno di 46 giorni dell'anno fiscale, per tutto l'anno non sei residente. Allora lo split year non ti serve.
- 2
2. L'anno prima non eri residente?
Altrimenti non c'è un caso di arrivo. Chi è stato via poco resta nel sistema.
- 3
3. Quale caso calza, e da quale giorno?
Casa, inizio del lavoro o rientro del partner fissano il giorno. Controlla le soglie ridotte dei legami per il periodo precedente.
- 4
4. Cosa succede l'anno dopo?
I casi 6, 7 e 8 presuppongono che tu sia residente anche l'anno successivo, il caso 8 addirittura senza split e con una casa continuativa nel Regno Unito.
Il lato italiano: 183 giorni e AIRE
Lo split year è una regola britannica e non vincola l'Italia. Dal 1° gennaio 2024 l'art. 2 TUIR (dal 2027 art. 2 del nuovo testo unico) ti considera residente se per la maggior parte del periodo d'imposta, contando anche le frazioni di giorno, hai in Italia la residenza civilistica, il domicilio o ci sei fisicamente. La circolare 20/E dell'Agenzia delle Entrate traduce la maggior parte in 183 giorni, 184 negli anni bisestili, e basta uno dei criteri. Se parti tardi nell'anno, è facile che per l'Italia tu sia ancora residente proprio nel periodo che il Regno Unito tratta già come britannico.
In quel caso sei residente in due Paesi e decide lo spareggio della convenzione Italia-Regno Unito: abitazione permanente, centro degli interessi vitali, soggiorno abituale, cittadinanza. E l'iscrizione all'AIRE va fatta entro 90 giorni dal trasferimento, gratis tramite il portale Fast It, se resti all'estero più di dodici mesi: non è retroattiva. Tutti i dettagli sulla residenza italiana e sull'AIRE sono nell'articolo sulla tassazione in uscita.
Split year e regime FIG: l'anno consumato
Qui sta la sorpresa più cara. Il regime FIG di quattro anni vale per un massimo di quattro anni fiscali consecutivi dall'anno in cui diventi residente. Uno split year conta come anno pieno di residenza, anche se ha una parte estera. Chi arriva il 1° marzo e ha uno split year ha consumato il primo dei suoi quattro anni FIG per cinque settimane di vita britannica.
Non è un anno buttato: sui redditi esteri della parte estera, grazie allo split, di solito non paghi comunque nulla, e per i redditi esteri tassabili della parte britannica puoi chiedere il FIG. Ma la finestra si chiude prima.
L'alternativa è un trasloco tardivo. Se arrivi solo nelle ultime sei settimane prima del 5 aprile e non eri residente nei tre anni precedenti, con le visite precedenti nello stesso anno fiscale potresti restare sotto i 46 giorni. Allora per il secondo test automatico sull'estero non sei residente per tutto l'anno, e i tuoi quattro anni FIG iniziano solo il 6 aprile. Conta ogni mezzanotte, anche quelle dei viaggi per vedere le case in autunno. Cosa si può fare con pensione e investimenti in quei quattro anni lo trovi nell'articolo su pensione e investimenti nel Regno Unito.
I tre casi per chi parte
Per l'anno in cui lasci il Regno Unito ci sono i casi da 1 a 3. Il caso 1 vale se inizi un lavoro a tempo pieno all'estero e l'anno dopo non sei residente secondo il terzo test automatico sull'estero. Il caso 2 vale per il partner che ti segue. Il caso 3 vale se lasci la casa nel Regno Unito, poi passi nel Regno Unito meno di 16 giorni e diventi residente fiscale nel nuovo Paese entro 6 mesi o ci hai la tua casa. Di più, anche sulla temporary non-residence, nell'articolo su come lasciare il Regno Unito.
Domande frequenti
Devo chiedere lo split year?
No, si applica da solo se soddisfi tutte le condizioni di un caso. Il caso lo indichi nella tua dichiarazione Self Assessment.
Nell'anno di arrivo ho solo una parte della personal allowance?
No. Chi è residente nell'anno fiscale riceve le franchigie piene, anche con lo split year. Diverso se per quell'anno chiedi il regime FIG: allora perdi la personal allowance e la franchigia sulla capital gains tax.
Cosa succede alle plusvalenze nell'anno di arrivo?
Nella parte britannica valgono le regole normali della capital gains tax. Una plusvalenza nella parte estera di regola non è tassabile nel Regno Unito. Le eccezioni principali sono la vendita di un immobile residenziale britannico e i beni di una stabile organizzazione britannica.
Lo split year britannico vale anche per l'Italia?
No. L'Italia guarda alla maggior parte del periodo d'imposta, cioè 183 giorni (184 nei bisestili), con residenza, domicilio o presenza fisica. Se risulti residente in entrambi i Paesi, decide lo spareggio della convenzione.
Ero già nel Regno Unito dodici anni fa. Lo split year mi aiuta con il regime FIG?
Per il regime FIG ti servono almeno dieci anni fiscali consecutivi senza residenza prima dell'anno di arrivo. Uno split year alla partenza precedente conta come anno pieno di residenza, quindi conta dall'anno successivo.
Fonti: GOV.UK: RDR3 Statutory Residence Test (SRT) notes, sezione 6 Split years; HMRC Manual: RFIG21000 Split year treatment; HMRC Manual: RFIG21030 When split year treatment will apply; HMRC Manual: RFIG21150 Case 4; HMRC Manual: RFIG21270 Case 8; HMRC Manual: RFIG44000 Qualifying new resident; GOV.UK: RDR1 Residence, domicile and the remittance basis; GOV.UK: Tax on foreign income; Normattiva: art. 2 TUIR, residenza delle persone fisiche; Agenzia delle Entrate: circolare n. 20/E del 4 novembre 2024 sulla residenza fiscale; Consolato Generale d'Italia a Londra: AIRE
