| Cosa | Periodic Review 2024 dell'FRC, pubblicata a marzo 2024 |
| Da quando | per gli esercizi che iniziano dal 1° gennaio 2026 (nella maggior parte dei casi) |
| Leasing (locatario) | quasi tutti i contratti in bilancio: diritto d'uso e debito per leasing |
| Eccezioni | durata inferiore a 12 mesi, beni di modesto valore |
| Ricavi | un modello in cinque fasi, rilevazione al trasferimento del controllo |
| Prossima modifica | schemi di bilancio adattati dal 1° gennaio 2027 |
Chi è interessato
L'FRS 102 è il principio britannico per chi non applica gli IFRS né i principi ridotti FRS 101 o FRS 105. È la grande maggioranza delle controllate di gruppi medi e molte holding. Le micro società di solito usano l'FRS 105, rivisto nello stesso momento e anch'esso in vigore dal 1° gennaio 2026.
Il Financial Reporting Council rivede l'FRS 102 circa ogni cinque anni. La seconda revisione, la Periodic Review 2024, si è chiusa a marzo 2024. Le sue modifiche valgono nella maggior parte dei casi per gli esercizi che iniziano dal 1° gennaio 2026. Se la tua Limited chiude l'esercizio a fine anno solare, il 2026 è il primo anno con le nuove regole. Con una chiusura diversa, per esempio al 31 marzo, il primo esercizio interessato parte il 1° aprile 2026.
Oltre a leasing e ricavi, la riforma porta una nuova section 2A sulla misurazione al fair value, informazioni sugli accordi di finanziamento dei fornitori e nuove regole sulle posizioni fiscali incerte. Per la tipica controllata commerciale o di servizi, però, contano soprattutto i due temi grandi.
Leasing: il contratto d'affitto entra nello stato patrimoniale
Finora l'FRS 102 distingueva, per il locatario, tra leasing finanziario in bilancio e leasing operativo fuori bilancio. Questa distinzione sparisce. Per la maggior parte dei contratti la tua società iscrive ora un diritto d'uso tra le attività e un debito per leasing, come i gruppi che applicano l'IFRS 16 conoscono già. Per il locatore cambia poco o nulla.
Tipicamente sono toccati l'affitto di ufficio o magazzino, le auto aziendali e le attrezzature più importanti. Due eccezioni tengono fuori le cose piccole: i contratti con durata inferiore a dodici mesi e i beni di modesto valore. Sotto l'FRS 102 l'eccezione per i beni di modesto valore è volutamente più ampia che sotto l'IFRS 16, purché i contratti economicamente rilevanti finiscano in bilancio.
Nel conto economico il canone sparisce e al suo posto arrivano ammortamento e interessi. Siccome la quota interessi all'inizio è più alta, nei primi anni di un contratto il costo è di solito superiore al canone, più avanti inferiore. Nella transizione l'effetto cumulato va a patrimonio netto; i dati dell'esercizio precedente non si rideterminano.
Lo dice l'FRC stesso: indebitamento, copertura degli interessi, indici di liquidità ed EBITDA possono cambiare con le nuove regole sul leasing, e questo può incidere sulla verifica dei covenant. Se la tua società britannica ha un finanziamento con covenant, parla con la banca prima che esca il primo bilancio con le nuove regole. Alcune imprese rinegoziano i parametri per adattarli alla nuova contabilizzazione.
Ricavi: un modello unico per tutti i contratti
La nuova section 23 introduce un modello unico in cinque fasi per tutti i ricavi da contratti con clienti, ispirato all'IFRS 15. Il cuore: il ricavo si rileva quando, o man mano che, il controllo sui beni o servizi promessi passa al cliente.
Se per te cambiano tempi o importi dei ricavi dipende dal modello di business. Chi vende merce da magazzino se ne accorge poco. Chi invece vende macchinari con installazione e manutenzione, software con aggiornamenti o fattura progetti su più mesi deve separare le singole prestazioni e può mostrare ricavi prima o dopo rispetto a oggi. Per la transizione c'è una scelta: applicazione retroattiva piena con dati comparativi rideterminati, oppure retroattiva modificata.
Cosa significa per le imposte e per il gruppo
La corporation tax britannica parte dall'utile determinato secondo principi contabili generalmente accettati, salvo le rettifiche fiscali che la legge impone o consente. Se l'utile cambia per effetto dell'FRS 102, quindi, può spostarsi anche l'utile imponibile, soprattutto nell'anno di transizione. Come HMRC tratta i singoli effetti di transizione lo verifichiamo sui tuoi numeri, caso per caso: affermazioni generiche non sarebbero serie. Le basi dell'imposta sono in corporation tax nel Regno Unito.
Per il gruppo la riforma è piuttosto una semplificazione: chi in Italia consolida secondo gli IFRS trova ora nella controllata britannica numeri più vicini allo standard di gruppo. Chi invece consolida con principi nazionali diversi dagli IFRS dovrà tenere un raccordo in più per leasing e ricavi.
Possono essere toccati anche i prezzi di trasferimento, se sono legati all'EBITDA o a una base di costi che finora conteneva il canone. Ne parliamo in prezzi di trasferimento nel Regno Unito.
Piccole società: cosa si aggiunge
Le piccole società che redigono il bilancio secondo la section 1A dell'FRS 102 devono fornire, per gli esercizi dal 1° gennaio 2026, informazioni sulle operazioni con parti correlate. Per una controllata con forniture, riaddebiti e finanziamenti dalla capogruppo non è un punto teorico. L'FRS 102 non impone espressamente alle piccole società di indicare i compensi dei directors; compensi a condizioni non di mercato possono però dover essere indicati per legge.
E non finisce qui: per gli esercizi dal 1° gennaio 2027 valgono schemi di bilancio adattati, conseguenza del nuovo IFRS 18. Da aprile 2028 Companies House accetta bilanci solo via software; cosa significa per scadenze e revisione lo trovi in bilancio e revisione nel Regno Unito.
Domande frequenti
Il nuovo FRS 102 vale già per il mio bilancio 2025?
Nella maggior parte dei casi no. Le modifiche valgono per gli esercizi che iniziano dal 1° gennaio 2026.
La mia micro società con l'FRS 105 deve iscrivere i leasing?
L'FRS 105 è stato rivisto insieme all'FRS 102, con effetto dal 1° gennaio 2026. Quali conseguenze abbia per la tua società lo chiarisce il contabile britannico sul contratto concreto.
I dati dell'anno precedente vengono rideterminati?
Per il leasing no: l'effetto di transizione va a patrimonio netto e i comparativi restano. Per i ricavi puoi scegliere tra applicazione retroattiva piena e modificata.
Cambiano le mie imposte?
È possibile, perché la corporation tax parte dall'utile di bilancio. Se e in quale anno un effetto conta fiscalmente lo verifichiamo sui tuoi numeri.
Fonti: FRC: FRS 102 The Financial Reporting Standard applicable in the UK and Republic of Ireland; FRC: FRS 105 Micro-entities Regime; FRC News, marzo 2024: FRC revises UK and Ireland accounting standards; FRC: FRS 102 Explainer, Periodic Review 2024 changes (giugno 2026); legislation.gov.uk: Corporation Tax Act 2009, s. 46
