Construction Industry Scheme

Cos'è il CIS e chi riguarda

Nel Construction Industry Scheme il committente, il contractor, trattiene una parte del pagamento al subappaltatore e la versa a HMRC. Le ritenute sono acconti sulle imposte e sulla National Insurance del subappaltatore. Il contractor deve registrarsi. Il subappaltatore no, ma senza registrazione la trattenuta è più alta.

Rientrano quasi tutti i lavori su edifici e strutture permanenti o temporanee e le opere civili come strade e ponti: preparazione del cantiere, demolizione, costruzione, modifica, riparazione e tinteggiatura, installazione di riscaldamento, ventilazione, impianti elettrici e idraulici e pulizia a fine lavori. Restano fuori, per esempio, i servizi di architettura e di rilievo, il semplice noleggio di ponteggi senza personale, la posa di moquette, la produzione e la fornitura di materiali.

Può diventare contractor anche chi non costruisce: un'impresa fuori dall'edilizia che in dodici mesi spende più di £3 milioni in lavori edili è un deemed contractor. Per le imprese con sede fuori dal Regno Unito valgono le stesse regole, appena lavorano lì come contractor o subappaltatori.

Da subappaltatore italiano

Il caso tipico: un general contractor britannico affida alla tua impresa montaggi, facciate o impianti. Prima del primo pagamento deve verificarti presso HMRC e scopre così quanto trattenere. Se non sei registrato, il 30 per cento. Da subappaltatore registrato, il 20 per cento, con gross payment status niente.

Si calcola sull'importo della fattura senza VAT e senza il costo dei materiali che hai comprato tu; contano anche materiali di consumo, carburante (salvo quello per gli spostamenti), macchinari noleggiati e componenti prefabbricati. Tieni pronte le prove dei costi dei materiali, altrimenti il committente li stima. Entro 14 giorni dalla fine di ogni mese fiscale ricevi un prospetto con pagamento e ritenuta. Questi prospetti ti servono poi per il rimborso.

Una società di capitali estera si registra prima di iniziare i lavori, per iscritto a HMRC e con un certificato dell'amministrazione fiscale del proprio paese, il tax clearance certificate in originale. Il gross payment status si può chiedere nello stesso momento. Quanto è stato trattenuto e non è dovuto come imposta britannica lo recuperi da HMRC con i prospetti; HMRC compensa prima le ritenute con eventuali debiti per ritenute sui salari o corporation tax.

Gross payment status: essere pagati senza ritenuta

Con il gross payment status il committente ti paga la fattura per intero e le imposte le versi tu, da società di capitali con la dichiarazione della corporation tax britannica. HMRC verifica tre cose: l'attività passa per un conto bancario, in passato hai pagato imposte e contributi puntualmente, e il fatturato degli ultimi dodici mesi, senza VAT e materiali, raggiunge una soglia minima. Per una società di capitali sono £30.000 per director oppure £100.000 per l'intera società.

Lo status si riesamina ogni anno. Chi presenta dichiarazioni o paga in ritardo rischia di perderlo, e dopo una revoca puoi ripresentare domanda solo un anno dopo. Per un'impresa che inizia ora nel Regno Unito il test di fatturato è spesso l'ostacolo; allora il primo progetto si fa con il 20 per cento di ritenuta e il rimborso arriva dopo l'anno fiscale.

IVA britannica: lavori edili e domestic reverse charge

I lavori edili si riferiscono a un immobile e sono quindi soggetti a VAT dove l'immobile si trova, cioè nel Regno Unito. Se il tuo cliente è registrato alla VAT nel Regno Unito, l'imposta la assolve lui. Se non lo è, per esempio un committente privato, la VAT britannica la devi tu e devi registrarti. Le basi sono in IVA sui servizi verso il Regno Unito.

Dentro l'edilizia britannica vale inoltre la domestic reverse charge. Si applica alla maggior parte dei lavori edili quando prestatore e cliente sono registrati nel Regno Unito e il pagamento è comunicato nel CIS. In quel caso la VAT la assolve il cliente, non tu. Non si applica se il cliente conferma per iscritto di essere utilizzatore finale o intermediario, né al lavoro di architetti, geometri e ingegneri consulenti. Se sei registrato nel Regno Unito e lavori per altre imprese edili, la tua contabilità deve gestire entrambe le cose.

Stabile organizzazione e dipendenti in cantiere

Il CIS disciplina la ritenuta, non la questione se il tuo utile sia imponibile nel Regno Unito. Quella la decide la convenzione Italia-Regno Unito. Se il cantiere diventa una stabile organizzazione, una società estera paga nel Regno Unito la corporation tax sugli utili attribuibili a quella stabile organizzazione; finché non lo è, l'utile resta in linea di principio imponibile in Italia e le ritenute CIS le recuperi. Da quale durata un cantiere o un montaggio diventi stabile organizzazione secondo la convenzione del 1988 lo verifichiamo sul testo per il tuo progetto. Cosa comporta una stabile organizzazione lo spieghiamo in filiale o società controllata.

Separata è la posizione dei tuoi operai. Per la previdenza, un lavoratore distaccato da un paese UE nel Regno Unito per fino a 2 anni resta nel sistema del paese d'origine con il certificato di copertura PDA1. Per l'imposta sul salario, la convenzione lascia lo stipendio all'Italia solo se il lavoratore resta nel Regno Unito non più di 183 giorni nell'anno fiscale, il datore non è residente lì e il costo non è a carico di una stabile organizzazione nel Regno Unito. Il resto lo trovi in distaccare dipendenti nel Regno Unito.

Fonti: GOV.UK: Construction Industry Scheme (CIS); GOV.UK: What you must do as a CIS contractor; GOV.UK: What you must do as a CIS subcontractor; GOV.UK: Construction Industry Scheme for businesses based outside the UK; GOV.UK: Claim a refund of CIS deductions as a limited company; GOV.UK: VAT domestic reverse charge for building and construction services; GOV.UK: Place of supply of services (VAT Notice 741A); GOV.UK: convenzione Italia-Regno Unito del 1988